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El impuesto de sociedades en las Entidades Sin Animo de Lucro

El impuesto sobre sociedades (IS) es un impuesto que  grava los beneficios obtenidos por las personas jurídicas, y las entidades sin ánimo de lucro son personas jurídicas, por tanto son sujetos pasivos del Impuesto Sociedades.
El IS a modo genérico grava como ya hemos dicho los beneficios, pero en las ENL hay que analizar los ingresos y ver si están incluidos en alguna exención.

 

Explicamos a continuación el procedimiento y gestión del IS:

1.- PLAZO DE PRESENTACIÓN


El impuesto sociedades se debe presentar, si el cierre del ejercicio es el 31 de diciembre, durante los 25 primeros días del mes de julio, y en caso de no coincidir con el año natural durante los 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores a la fecha del cierre.

2.- DONDE SE PRESENTA EL IS Y EN QUÉ IMPRESO DE HACIENDA

 

El IS se presenta en Hacienda, con el modelo 201 si es declaración simplificada o modelo 200 en los demás casos.
En caso de que la ENL esté acogida a la ley 49/ 2002 también tendrá que presentar en el mismo plazo una memoria de actividades.
Esta memoria deberá incluir la gestión económica de la entidad, detallando las actividades y el cumplimiento de sus fines.
El contenido de esta memoria viene detallado en el art 3 del RD 1270/ 2003 del 10 de Octubre, pero dado que no es objeto de este tutorial se explicará más detalladamente en otro tutorial.

 

3.- REGIMENES EN EL IS PARA ENTIDADES NO LUCRATIVAS

 

Según las características de las ENL, hay varios regímenes de IS:

 

  1. Régimen especial.
  2. Régimen entidad parcialmente exenta.

 

3.1 REGIMEN ESPECIAL.( ley 49/ 2002)


Las entidades acogidas a este régimen están obligadas sin excepción a presentar y declarar todas sus rentas, exentas y no exentas.
El tipo impositivo a que se tributa en este régimen es el 10% para las rentas no exentas.


Se pueden acoger a este régimen las siguientes entidades:

- Las fundaciones.
- Asociaciones de utilidad pública.
- Asociaciones de cooperación al desarrollo y delegaciones de fundaciones extranjeras.
- Delegaciones de fundaciones extranjeras, inscritas en el Registro Fundaciones.
- Federaciones Deportivas españolas y territoriales de ámbito autonómico.
- Federaciones y asociaciones de las entidades no lucrativas de los puntos anteriores.
- Y otras entidades como: La Cruz Roja Española, Iglesia Católica… etc.

Las entidades anteriores para acogerse a la ley 49/ 2002 y aplicar el régimen fiscal especial han de cumplir:

- Que persigan fines de interés general.
- Que destinen al menos el 70% de sus rentas e ingresos a estos fines.
- Que los ingresos por explotaciones económicas ajenas al objeto y fines estatutarios no superen el 40% de los ingresos totales de la entidad.
- Que ni patronos, asociados, fundadores, miembros de órganos de gobierno ni familiares de hasta cuarto grado sean los destinatarios principales de los servicios de la entidad.
- Que los cargos de patrono, representante, miembro de órgano de gobierno sean gratuitos.
- Que en caso de disolución el patrimonio se destine a otras entidades que persigan fines de interés general.
- Que estén inscritas en el registro correspondiente.
- Que cumplan con las obligaciones contables.
- Que cumplan las condiciones de rendición de cuentas anuales según legislación específica y en el registro correspondiente.
- Que elaboren anualmente una memoria económica que identifique ingresos y gastos, así como % de participación.

 

3.2 REGIMEN PARCIALMENTE EXENTAS


Se aplica éste régimen a Entidades NO acogidas a LEY 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, bien porque no cumplan los requisitos anteriormente mencionados o porque cumpliendo los requisitos no han optado por dicho régimen.
Estas entidades tienen que cumplir la normativa del Impuesto de Sociedades que las cita como entidades parcialmente exentas. En este sentido, en el art. 122 nos dice que estas entidades NO tendrán que presentar impuesto de sociedades si cumplen todos los requisitos que detallamos:


a) Que sus ingresos totales no superen 100.000 euros anuales.
En estos ingresos se incluyen las subvenciones, cuotas de socios, donaciones, ingresos por venta de bienes o servicios, plusvalías por ventas de bienes, etc.

b) Que los ingresos correspondientes a rentas no exentas sometidas a retención no superen 2.000 euros anuales.

c) Que todas las rentas no exentas que obtengan estén sometidas a retención
El resto de las entidades que no cumplen los requisitos anteriores todas sin excepción tienen que presentar el Impuesto de Sociedades.

 

4.- OPCIONES DE TRIBUTACION EN EL IS

Hay dos opciones para tributar en el IS , en función de las características de las ENL:


1.- Las acogidas a la ley 49/ 2002 ( ley de mecenazgo)

Estas entidades pueden optar por la aplicación del régimen especial del IS recogido en la ley 49/ 2002.

  • Si optan por este régimen……………. REGIMEN FISCAL ESPECIAL

En caso de optar por aplicar la ley 49/ 2002 porque la ENL cumpla los requisitos tiene la opción del aplicar el régimen especial, este régimen es potestativo al igual que la aplicación de la ley 49/ 2002, por lo que tendrán que acogerse a él si lo desean con el modelo censal 036.

  • Si no optan por este régimen

Si las entidades a pesar de cumplir con los requisitos exigidos por la Ley de Mecenazgo no optan por la aplicación del régimen fiscal especial se aplicaría el Régimen de Entidades parcialmente exentas.


2.- Las no acogidas a la ley 49/2002:


Estas entidades tributarían en el régimen de entidades parcialmente exentas en el IS.

 

5.- TIPO DE GRAVAMEN EN IS

 

REGIMEN

TIPO


REGIMEN ESPECIAL

 

10%

 

REGIMEN PARCIALMENTE EXENTAS

 

25%

 


6.-  ENTIDADES  QUE NO ESTAN OBLIGADAS A PRESENTAR IS


Las ENL , que no estén obligadas a presenta IS, según lo mencionado en puntos anteriores , deben presentar en hacienda el modelo 848 , donde se comunica la cifra de negocios de la ENL.
El plazo de presentación de este modelo informativo es desde 1 de Enero hasta 14 de Febrero.

 

7.- RENTAS EXENTAS EN UNA ENTIDAD ACOGIDA A LA LEY 49/ 2002


Las rentas que están exentas del Impuesto son las siguientes:

 

  • Los ingresos obtenidos por donativos y donaciones para colaborar con los fines de la entidad.
  • Las cuotas de asociados , colaboradores o benefactores que no tengan que ver con el derecho a recibir una prestación derivada de una explotación económica no exenta.
  • Las subvenciones, destinadas a las explotaciones económicas exentas.
  • Las rentas procedentes del patrimonio mobiliario en inmobiliario.
  • Las derivadas de adquisiciones o transmisiones, por cualquier título de bienes o derechos.
  • Las obtenidas en el ejercicio provenientes de las explotaciones económicas exentas. Éstas tienen que ser desarrolladas en cumplimiento de su objeto o finalidad específica. La lista de explotaciones exentas está incluida en el art. 7 de la Ley 49/2002.


ART 7 LEY 49/ 2002: Donde es numeran de carácter exhaustivo y cerrado las explotaciones económicas que se consideran exentas.


1. Las explotaciones económicas de prestación de servicios de promoción y gestión de la acción social, así como los de asistencia social e inclusión social que se indican a continuación, incluyendo las actividades auxiliares o complementarias de aquéllos, como son los servicios accesorios de alimentación, alojamiento o transporte:


a. Protección de la infancia y de la juventud.

b. Asistencia a la tercera edad.
c. Asistencia a personas en riesgo de exclusión o dificultad social o víctimas de malos tratos.
d. Asistencia a personas con discapacidad, incluida la formación ocupacional, la inserción laboral y la explotación de granjas, talleres y centros especiales en los que desarrollen su trabajo.
e. Asistencia a minorías étnicas.
f. Asistencia a refugiados y asilados.
g. Asistencia a emigrantes, inmigrantes y transeúntes.
h. Asistencia a personas con cargas familiares no compartidas.
i. Acción social comunitaria y familiar.
j. Asistencia a ex reclusos.
k. Reinserción social y prevención de la delincuencia.
l. Asistencia a alcohólicos y toxicómanos.
m. Cooperación para el desarrollo.
n. Inclusión social de las personas a que se refieren los párrafos anteriores.


2. Las explotaciones económicas de prestación de servicios de hospitalización o asistencia sanitaria, incluyendo las actividades auxiliares o complementarias de los mismos, como son la entrega de medicamentos o los servicios accesorios de alimentación, alojamiento y transporte.


3. Las explotaciones económicas de investigación científica y desarrollo tecnológico.


4. Las explotaciones económicas de los bienes declarados de interés cultural.


5. Las explotaciones económicas consistentes en la organización de representaciones musicales, coreográficas, teatrales, cinematográficas o circenses.


6. Las explotaciones económicas de parques y otros espacios naturales protegidos de características similares.


7. Las explotaciones económicas de enseñanza y de formación profesional, en todos los niveles y grados del sistema educativo, así como las de educación infantil hasta los tres años, incluida la guarda y custodia de niños hasta esa edad, las de educación especial, las de educación compensatoria y las de educación permanente y de adultos, cuando estén exentas del Impuesto sobre el Valor.


8. Las explotaciones económicas consistentes en la organización de exposiciones, conferencias, coloquios, cursos o seminarios.


9. Las explotaciones económicas de elaboración, edición, publicación y venta de libros, revistas, folletos, material audiovisual y material multimedia.


10. Las explotaciones económicas de prestación de servicios de carácter deportivo a personas físicas que practiquen el deporte o la educación física.


11. Las explotaciones económicas que tengan un carácter meramente auxiliar o complementario de las explotaciones económicas exentas o de las actividades encaminadas a cumplir los fines estatutarios o el objeto de la entidad sin fines lucrativos.


12. Las explotaciones económicas de escasa relevancia. Se consideran como tales aquellas cuyo importe neto de la cifra de negocios del ejercicio no supere en conjunto 20.000 euros.

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